已税原材料的进项税并没有在当期生产使用完,即转入下期留抵;如果当期期末留抵税额 < 当期免抵退税额,,即意味着当期已税原材料进项税款当期全部用于生产完毕,由于出口货物是实行退还已税原材料进项税款,所以,全部给予退还,剩余部分才是真正的免税。 三、免抵退税的会计处理 例题:某生产企业2009年2月份,购进所需原材料300万元,允许抵扣的进项税额51万元,其中内销产品取得销售额200万元,出口货物离岸价折合人民币 200万元。假设上期留抵税款5万元,增值税税率17%,退税率13%,则相关账务处理如下: 1、外购原材料: 借:原材料 3 000000 应交税金——应交增值税(进项税额) 510 000 贷:银行存款 3 510 000 2、出口产品销售: 借:应收账款 2 000 000 贷:主营业务收入 2 000 000 3、国内产品销售: 借:银行存款 2 340 000 贷:主营业务收入 2 000 000 应交税金--应交增值税(销项税额) 340 000 4、月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率) = 200 ×(17%-13%)=8(万元) 借:主营业务成本 80 000 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)80 000 5、计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=34-(51+5-8)=-14(万元)期末结转应交税费——应交增值税明细账的余额,销项税34万元,进项税额51万,借方余额17万元。 借:应交税金--)未交增值税170 000 贷:应交税金--应交增值税(转出多交增值税)170 000 结转后,月末“应交税金--未交增值税”账户借方余额为(期初留低税款5万元+期转入17万元)220 000元。 期末留抵税额为14万元,由于应纳税额等于负14万,小于零,应纳税额小于零,说明可以退税。应该退多少,通过计算分析后决定。 6、计算当期应退税额和当期免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=200×13%=26(万元) 当期期末留抵税额14万元< 当期免抵退税额26万元时,说明当期购进原材料没有全部消耗掉,所以不能退全部26万元的进项税,只退期末留低税额14万元。 当期应退税额=当期期末留抵税额=14(万元) 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-14=12(万元) 借:其他应收款—应收出口退税款 140 000 应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 120 000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 260 000 7、收到退税款时,分录为: 借:银行存款 140 000 贷:其他应收款—应收出口退税款 140 000 假如,当期期末留低税额是26万元,而当期免低退税额是14万元,说明当期的材料全部消耗掉,当期的应退税额等于当期免抵退税额,当期免抵税额等于零。 参考文献: 1、《纳税实务》刘淑茹、张敏主编,高等教育出版社 2、生产企业出口货物“免抵退”税方法及其会计核算 中瑞财税信息网 3、纳税服务网 上一页 [1] [2] [3] |